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总第131期2006年8月1日

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什么是会计？文/于峰

    会计是什么，有着多种观点。有的认为会计是技术，有的认为会计是艺术，有的认为会计是科学，有的认为会计是学科。本文作者认为会计是经济学的一个学科，因为从会计的产生到发展无不体现着经济的发展。
    一、会计的产生
    在作为人类社会赖以存在和发展的基础——物质资料的生产中，由于资源的稀缺性和人类社会发展需求的无限性的矛盾，促使人们都要在事前事后盘算一下，即对有关人力、物力的投入和产出所取得的效益进行观察、计量、计算、记录和比较，以尽可能少的劳动耗费生产出尽可能多的劳动成果，来满足生活和生产的需要。这个在对社会生产实践活动所进行的观察、计量、计算、记录和比较的过程中，便产生了会计。所以，会计是由于人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展的。
    在原始社会的早期就有了会计的萌芽，如结绳记事、绘图记事、刻木记日等。到了原始社会的中期和后期，生产力发展到了有剩余产品和物物交换，以及有了商品生产和以某种商品为“一般等价物”进行的交换，会计才逐渐从生产职能的附带工作中分离出来，成为特殊的专门委托的当事人的独立职能或工作。到了奴隶社会，由于生产力的发展，便产生了奴隶制国家的政府会计。
    到了封建社会，为了适应生产力发展的不同阶段，会计也有了相应的发展。到了明朝末年，为了满足商业上核算盈亏的需要，商界有人把“四柱结算法”的账簿格式及登记方法改造为具有复式记账法萌芽的“龙门账”，“龙门账”把全部账目分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，四类项目之间的关系是：进－缴=存－该。年终结算时，按照这一数量关系，从两方面计算盈亏使其相符，称为“合龙门”。
    到了资本主义社会，随着工业、农业、商业和对外贸易的发展，业主为了获取更大的利润，要求加强对经济的管理，使会计得到进一步的发展，以1494年意大利数学家、会计学家卢卡·巴其阿勒（Luca · Paciolo）的著作《算术、几何及比例概要》一书的出版，确立了复式记账法，标志着近代会计的产生，是会计发展史上的第一个里程碑。随着19世纪初产业革命的完成，以及以资本所有权和经营权分离为特点的股份公司的出现，要求在经济活动和财务活动方面起“公正人”作用的、以“自由职业”身份出现的注册会计师或特许会计师产生了，1854年在英国的苏格兰成立了第一个会计师协会——爱丁堡会计师公会，是会计发展史上的第二个里程碑。
    从20世纪初到20世纪50年代，特别是第二次世界大战后，随着科学技术的迅速发展、现代科技成果大量用于生产和竞争的日益激烈，需要集中大量的资本，从而促使企业组织规模日益扩大，也随着1911年被誉为“科学管理之父”的泰勒发表的著名的管理专著——《科学管理原理》后，所掀起的“管理革命”运动及其深入，大量的科学管理方法和技术方法引进了会计领域，会计也全面着眼于管理，形成了以标准成本和预算控制、配合职能管理与行为科学管理的责任会计、面向未来与服务经营的决策会计为主要内容的管理会计，1952年世界会计学会年会正式通过了“管理会计”这个名词，由此将会计分为财务会计和管理会计两个体系。大约从２０世纪５０年代开始到现在，随着电子计算机在会计数据处理中的应用以及电子技术与通讯技术的结合，企业实现了管理信息系统的综合化和系统化，建立起电子计算机的全面管理系统，会计信息系统作为管理信息系统的一个子系统，使会计在数据处理、工作效能等方面发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。管理会计的产生和电子数据处理系统会计的出现，是现代会计的两个重要标志。
    二、我国近代会计的发展及现状
    我国的会计虽然在早在明末就出现了复式簿记的萌芽，但由于历史的原因，直到1901年才从日本引进复式簿记，我国的会计先驱们结合中式会计创立了“收付记账法”和“增减记账法”等复式记账法。中华人民共和国成立后，从前苏联引进了一整套会计制度和方法，结合我国的具体情况，通过消化和吸收，逐步建立起我国自己的会计理论和方法体系，基本上适应了当时的经济恢复和发展的需要。1978年12月中国共产党的十一届三中全会，作出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，之后又提出把全部经济工作转移到以提高经济效益为中心的轨道上的方针，从而使会计理论和会计工作有了很大的发展，颁布了《会计法》和《总会计师条例》等多项会计法规，对于加强经济管理、提高经济效益起到了应有的作用。为适应我国所有制形式和投资主体的多元化、筹资渠道的多样化和经济内容的复杂化等新的经济形势，1992年颁布了《企业财务通则》、《企业会计准则》和多项具体会计准则，实现了我国会计与国际的初步接轨。为了进一步与国际会计接轨，我国于2006年颁布了新的《企业会计准则》。
    三、现代会计核算基础
    1、会计核算的四个基本前提
    会计作为一门社会经济学科，要在一定环境假设下才能成立，发挥其作用。现代会计核算基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
   会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。只有明确了会计主体才能确定哪些交易和事项是应该确认和计量的、应该站在何种立场进行确认和计量。
    持续经营是指在可以预见的将来，企业将会继续经营下去，也不会有大规模的削减业务。只有在这一前提下，才能存在收益性支出与资本性支出，才能存在固定资产、无形资产等长期资产，否则只能将此全部计入当期费用。
    会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。只有在这一前提下，企业才能及时的向个方面提供财务状况、经营成果及现金流量信息，否则只能等到若干年后歇业时才能计算一次盈亏。
货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位。只有在这一前提下，才能将企业中各种不同物质形态的会计核算对象用一种形式表现出来，从而可以计算出企业总体的状况。
    2、会计的六大要素
    会计的要素是以货币形式表现的企业会计核算对象的基本分类，现代会计六大要素包括：资产、负债、所有者权利、收入、成本费用、利润。
    资产是指企业过去的交易或事项形成的，为企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业所拥有的权利，包括处置权及收益权。
    负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债是企业的义务，要通过某项资产来予以偿付。
    所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权利。所有者权益是企业的净资产，它是投资者在企业中实际所享有的资产。
    收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入实际上就是企业卖出商品或付出劳务后所收到的对价。
    成本费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的的经济利益总流出。成本实际上是企业卖出的商品本身所耗费的费用，费用实际上就是企业购入商品或使用劳务后应支付的对价。
    3、会计科目
    会计科目是在会计六大要素基础上的进一步分类。是企业进行会计核算时直接使用的工具。
    4、会计核算的流程
    原始凭证→记帐凭证→会计帐簿→会计报表
    5、会计报表
    会计报表是企业进行会计核算的最终结果，通常所指的会计报表包括：资产负债表、损益表（利润表）、现金流量表。
    资产负债表是反映企业财务状况的报表，其中包括资产、负债、所有者权益三大会计要素，其中的逻辑关系为：资产（列于报表左侧）=负债（列于报表所上部分）+所有者权益（列于报表右下部分）。
    利润表是反映企业经营成果的报表，其中包括收入、成本费用、利润三大会计要素，其中的逻辑关系为：利润=收入-成本费用。
    现金流量表示反映企业现金流量的报表，主要反映企业现金（含银行存款）及现金等价物（可以视同为现金的资产，有专门的定义）增加变化情况的报表。主要包括：经营活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
    四、会计的职能
    会计主要有反映和监督两项职能。
    反映包括对外和对内两个方面，对外反映就是反映企业的企业财务状况、经营成果、现金流量等状况，一般称为财务会计；对内就是利用企业的基础会计信息，通过一定的方法加以分析处理，来帮助企业管理当局作出决策，一般称为管理会计。
    监督就是依据国家的相关法规及企业的业务管理制度，对企业的经济活动过程进行监督、控制，保证企业经济活动符合国际相关法规及企业的业务管理制度，提高会计信息的质量。会计控制是企业内部控制的重要组成部分。
    综上所述，会计是随着社会经济的发展而产生和发展起来的一门经济学科，他按照事先设定的原则，应用专门的技术，以货币计量为手段，对企业经济活动的过程进行反映和监督，并最终形成企业的会计报表。

    后记：感谢《yh0612cc银河世界》编辑部专门开辟了财务专栏，在接到这个通知时我就在想，我们应该把财务专栏办成什么形式，达到什么目的，是办成集团全体财务人员学习交流的园地？还是办成集团全体员工了解财务、学习财务知识的平台？最后选择了后者，毕竟这是集团全体人员都看的杂志。因此才写了本文，在后面几期将陆续介绍财务管理、审计、税法、内部控制的一些基础知识。当然在基础介绍完之后将提高文章的层次，研究和探讨当前一些比较新的政策、比较热门的内容以及比较前沿的内容。

加入时间：2006/9/20 10:53:00

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